Способы оформления трудовых отношений с командой НКО

• Люди

Каждая НКО для реализации своей общественно-полезной деятельности нуждается в команде. Причём в зависимости от функционала каждого «винтика» – члена команды в механизме некоммерческой деятельности НКО может подбирать свой вид оформления отношений.

Способы оформления трудовых отношений в НКО

Что касается подрядчиков – других юрлиц (например, других НКО, ООО и ИП) – это обособленные от НКО субъекты, которые сами ответственны за свою деятельность, отчётность и налогообложение. Но когда речь идёт об отношениях НКО с членами команды – физлицами, есть несколько вариантов оформления таких отношений:

• трудоустройство сотрудника в штат НКО;
• заключение с сотрудником договора ГПХ;
• заключение договора ГПХ с самозанятым;
• оформление отношений с членом команды-волонтёром.

В зависимости от того, какой вариант будет выбран, у НКО возникают вопросы:

• Какие документы нужно оформить?
• С какой периодичностью платить за работу?
• Какие налоги и в каком размере платит НКО вследствие таких отношений с членом команды?
• Какую отчётность, когда и в какие госорганы подавать?
• Как заложить расходы на члена команды в бюджете заявки на грант (или просто в финансовом плане на год)?

Правильно выбранная стратегия оформления отношений с командой поможет НКО:

• оформить отношения удобнее и проще;
• сэкономить на налогах;
• снизить отчётную нагрузку;
• эффективнее распределить финансовые средства (в том числе грантовые).

С 1 января 2023 года многие (но не все) НКО могут уплачивать страховые взносы по новым тарифам – 7,6%. Некоммерческие организации, которые не имеют права на пониженные тарифы, платят страховые взносы по ставке 30%, поэтому выгода очевидна. Это условие прописано в пп. Г п. 11 ст. 2 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 18 и 19 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированной упрощённой системы налогообложения» от 14.07.2022 N 239-ФЗ. Эта льгота действует на 2023 и 2024 годы. 

«Что касается волонтёров, то отношения с ними не могут быть трудовыми, потому что это волонтёрская деятельность. Поэтому обычно отношения с ними никак не оформляются. Но если оформляются, то по волонтёрскому договору согласно Гражданскому кодексу и федеральному закону «О благотворительной деятельности». Там есть довольно обширный перечень того, что можно включать в такие договоры, а что нельзя. И это обычный гражданский договор, не трудовой», – прокомментировал Альберт Ханбиков, бухгалтер Медиашколы НКО.

Какие НКО имеют право на льготные страховые взносы?

Все те НКО, которые ранее имели право на пониженные тарифы, но по ставке 20%. То есть изменения коснулись не состава НКО, имеющих право на данную льготу, а только размера ставки: она с льготных 20% понизилась до 7,6%. Поэтому состав некоммерческих организаций, имеющих право применять льготный тариф страховых взносов (20% в 2022 году и 7,6%, начиная с 1 января 2023 года) такой:

• благотворительные НКО, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие упрощённую систему налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ);
• НКО, применяющие упрощённую систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Обратите внимание на то, что право на пониженный тариф имеют только те НКО в сфере культуры, которые обозначены в скобках. Это театры, библиотеки, музеи и архивы. При этом у НКО, которые претендуют на льготу по пп. 7 п. 1 ст. 426 НК РФ, должен быть основным код по ОКВЭД, соответствующий указанному в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ виду деятельности.

Не менее 70% доходов должны быть целевыми и/или от приносящей доход деятельности по следующим видам деятельности (абз. 4 п. 7 ст. 427 НК РФ):

• научные исследования и разработки;
• деятельность ветеринарная;
• образование;
• деятельность в области здравоохранения;
• деятельность по уходу с обеспечением проживания;
• предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
• деятельность учреждений культуры и искусства;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
• деятельность спортивных объектов;
• деятельность спортивных клубов;
• деятельность фитнес-центров.

Только такие НКО имеют право на тариф 7,6% по страховым взносам. Для остальных НКО ничего не изменилось.

НДФЛ В НКО: часть 1

«Доходы от НКО тоже надо облагать налогом»

НДФЛ – самый известный налог, о котором знают все. Соответственно, деятелям некоммерческой сферы он тоже знаком, но лишь отчасти. Сам по себе статус НКО не освобождает некоммерческую организацию от обязанностей налогового агента, а получателей дохода от НКО – от долга заплатить НДФЛ.

Докажем это следующими нормами:

• ст. 207 НК РФ раскрывает, кто является налогоплательщиками НДФЛ – это физлица, получающие налогооблагаемый доход как от источников в России, так и от зарубежных источников (в том числе источником доходов физлица может быть НКО);
• в ст. 208 НК РФ сказано, что же является доходом (с которого нужно платить НДФЛ). При этом перечень доходов открытый, что означает: любой доход, полученный физлицом, подлежит налогообложению НДФЛ, если нормами НК РФ не предусмотрено освобождение такого дохода от налогообложения;
• в ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения НДФЛ являются доходы от источников в России и от зарубежных источников;
• а в п. 1 ст. 210 НК РФ содержится положение о налогообложении доходов не только в денежной, но и натуральной форме (это как раз про разные подарки/призы/помощь, полученные от НКО).

Ни одна из приведённых норм не содержит уточнений, что к доходам, получаемым от НКО, эти положения не относятся. Но для некоммерческой организации важна ещё ст. 217 НК РФ. В ней содержится перечень доходов, которые облагать НДФЛ (и удерживать его) не нужно.

НДФЛ в НКО: часть 2

«Освобождение от НДФЛ»

В этой части расскажем про случаи, когда удерживать НДФЛ с выплат физлицам от НКО не нужно. Раскрывает все случаи освобождения от НДФЛ какого-либо вида дохода ст. 217 Налогового кодекса РФ. Не будем останавливаться на каждом пункте – нас интересуют виды доходов, связанные с взаимодействием физлица и НКО. НДФЛ не надо начислять и удерживать при следующих видах доходов:

• возмещение расходов волонтёров (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей 700 руб/в сутки) – п. 3.1;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь – п. 4;
• суммы, получаемые физлицами в виде грантов для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями, перечень которых утверждён Правительством РФ – п. 6;
• гранты/премии/призы/подарки в денежной и/или натуральной форме, а также компенсации стоимости проезда/проживания/питания, если НКО предоставляет это физлицу за счёт грантов президента РФ или грантов, полученных от другой некоммерческой организации, которая учреждена по указу президента. Не нужно платить НДФЛ и в том случае, если учредителем НКО, предоставившей грант, является некоммерческая организация, учреждённая в соответствии с указом президента – п.6.1, 6.2, 6. 3;
• суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме от благотворительных НКО – п. 8.2;
• полная или частичная оплата путёвок в российские санатории для детей до 16 лет, предоставляемые за счёт средств НКО, если одна из целей НКО – соцподдержка и защита граждан с ОВЗ – п. 9;
• оплата за медицинские услуги и приобретение лекарств для лиц, не состоящих в трудовых отношениях с НКО, если одна из целей НКО – содействие охране здоровья граждан – п. 10;
• поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами и тренерами от НКО, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений. Перечень таких организаций утверждён Правительством РФ – п. 20.1;
• благотворительная помощь в любом объёме и формах от любых НКО для детей-сирот, детей, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума – п. 26;
• призы/подарки/матпомощь от любых НКО в размере не более 4000 рублей за 1 год – п. 28;
• помощь в любой форме от любых НКО ветеранам в размере не более 10 тыс. рублей за 1 год – п. 33.

Только такие доходы при выплате физлицам (не самозанятым) НКО может смело перечислять, не удерживая налог.

Заключение 

Чаще всего НКО оформляют людей в штат по срочным трудовым договорам в рамках проекта. Если человек уже где-то работает, но является специалистом в какой-либо сфере и хочет дополнительно заработать, то, как правило, такие люди не хотят в штат даже по срочному трудовому договору и оформляются по договору ГПХ. При этом кто-то из них, являясь налогоплательщиком налога на профессиональный доход, заключает договор ГПХ как самозанятый. В этом случае у НКО есть возможность сэкономить на налогах.